市属各企业总公司（局、办、集团公司）、各区县财政局、市财政局各分局： 
　　现将财政部（９３）财会字第２４号文《关于印发〈全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定〉的通知》及（９３）财会字第２９号《关于印发〈工业企业会计制度若干问题的补充规定〉的通知》转发给你们，并结合北京市具体情况作以下补充，请一并贯彻执行： 
　　一、调帐原则 
　　１．企业应根据新的行业财务会计制度并结合市财政局下发的《关于国有企业执行新的财务制度有关衔接问题的通知》及《补充通知》文件精神，按本规定调整有关帐目。有关会计报表格式及编报方法另行规定。 
　　２．财政部调帐原则中“企业按照新制度的要求对７月份月初余额进行的调整，应作为７月份的经济事项记入７月份有关帐内”，指旧科目到新科目的转换工作。 
　　二、帐目调整补充 
　　１．企业职工福利基金明细科目如果是借方余额，经其他专用基金抵补后仍为借方余额的暂作挂帐处理，增设“１９２专项应收款”科目核算。 
　　调帐时： 
　　借：专项应收款 
　　贷：专用基金至职工福利基金 
　　企业职工福利基金明细科目如果是贷方余额，可将其历年结余的一部分转入“盈余公积至公益金”科目，用于职工集体福利设施支出。 
　　２．亏损企业按销售收入一定比例已经提取补充的流动基金，可分别情况进行处理。 
　　（１）属于１９９２年底以前的事项可冲减９２年度前已发生的亏损： 
　　借：流动基金至国家流动基金 
　　贷：应弥补亏损至应由以后年度利润弥补的亏损 
　　（２）属于１９９３年１月１日以后的事项，应按原渠道冲回。 
　　３．未实行工效挂钩办法的企业，在税后列支的奖励基金按财政部补充规定在“利润分配”科目下设“转作奖金的利润”明细科目核算。 
　　４．关于承包企业的会计处理问题，北京市属国有企业实行照章纳税、超收分成或全留，由财政返还的形式。承包企业按规定计算出应交的承包利润（包括所得税、调节税、利润、工改利润等），在“利润分配”科目下增设“应交调节税”、“应交工改利润”明细科目核算。期末，企业计算出应交的所得税、调节税、利润、工改利润等，借记“利润分配至应交所得税、应交调节税、应付利润、应交工改利润”等科目，贷记“应交税金”、“应付利润”等科目；企业收到财政部门返还的超承包利润时，借记：“银行存款”等科目，贷记：“盈余公积”等科目。 
　　５．企业为开发新产品、新技术而购置的单台价值在５万元以下的测试仪器和试验装置，列作费用的会计处理。为了简化核算，企业也可直接借记：“管理费用”，贷记：“银行存款”等科目，并登记备查簿，作为固定资产管理。 
　　６．关于原“发出商品”的核算，按权责发生的原则，企业在执行新会计制度调帐时，可将“发出商品”科目余额转入“产成品”科目中的“发出商品”明细科目，单独核算、记帐，随销售随结转，转平后取消“发出商品”明细科目。 
　　附件一：财政部关于印发《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定》的通知〔（９３）财会字第２４号〕 
　　国务院各有关部委、直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 
　　现将《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定》印发给你们，请布置执行，执行中有何问题，望及时函告我们。 
 
 
１９９３年５月２５日 
 
　　附： 
 
 
全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定 
 
　　按照财政部（９２）财会字第６７号《关于印发工业企业会计制度的通知》的规定，工业企业将于１９９３年７月１日起执行新的《工业企业会计制度》，《国营工业企业会计制度至会计科目和会计报表》将同时废止。现将全民所有制工业企业执行新制度时的新老制度衔接中有关调帐问题规定如下： 
　　一、调帐原则 
　　企业于１９９３年７月１日前按照《国营工业企业会计制度至会计科目和会计报表》的规定设置有关的会计帐目，并按原规定的记帐方法进行日常会计核算，编制有关的会计报表。１９９３年７月１日起，执行新发布的《工业企业会计制度》，但对１９９３年７月１日以前的业务事项不再调整。 
　　调帐时，按照新制度的要求，对原有经济事项的调整（如有价证券应计利息等）应作为６月底以前发生的经济事项补记到６月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为７月份的月初数。 
　　企业按照新制度的要求对７月份月初余额进行的调整，应作为７月份的经济事项（调整月初数）记入７月份有关帐内，７月份的有关报表应按调整后的数字编制。 
　　二、帐目调整 
　　１．“固定资产”科目 
　　新会计制度仍然使用“固定资产”科目，由于固定资产标准的改变，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产。 
　　在调帐时，低值易耗品采用一次或分次摊销法的企业，将固定资产转为低值易耗品时，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的净值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。低值易耗品采用五五摊销法的企业，则应将已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价的５０％，贷记“低值易耗品至低值易耗品摊销”科目，按其差额，借记或贷记“待摊费用”或“递延资产”科目；按固定资产原价，借记“低值易耗品至在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目。 
　　原作为低值易耗品核算的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准进行核算。 
　　２．“待核销基建支出”科目 
　　根据新制度的规定，企业购建固定资产过程中发生的费用，不再采用核销的办法。新制度没有设置“待核销基建支出”科目。调帐时，对原“待核销基建支出”科目的余额进行分析：属于借款利息部分，经批准冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“待核销基建支出”科目；未抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他支出，应分别摊销期限，分别转入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“待核销基建支出”科目。 
　　３．“无形资产”科目 
　　新老会计制度对“无形资产”科目的核算内容基本相同，企业可以根据“无形资产”科目的余额直接转帐，也可以继续使用旧帐。 
　　４．“长期投资”和“有价证券”科目 
　　新老制度对长期投资均设置了“长期投资”科目，但新制度和老制度的长期投资科目核算内容不同。原制度“长期投资”科目主要核算除有价证券以外的其他各种企业投资，而将长期债券投资记入“有价证券”科目，新制度将企业的对外投资按投资期限长短划分为长期投资和短期投资，分别设置科目进行核算。同时取消“有价证券”科目。 
　　企业在调帐时，应对“有价证券”和“长期投资”科目的余额进行分析，“有价证券”科目中，属于不准备在一年内变现的投资，应转入“长期投资”科目，其余部分转入“短期投资”科目；“长期投资”科目中，属于能随时变现，持有时间不超过一年的投资，应转入“短期投资”科目。 
　　在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金等科目，预提后再予结转。预提时，应按照债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算出长期债券投资应计的利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”（有关明细科目）等科目；转帐时，将长期债券投资本息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目。将短期债券投资本息，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目。属于能随时变现，持有时间不超过一年的其他投资，结转时借记“短期投资”科目，贷记“长期投资”科目；原“长期投资”科目中属于在一年内不准备变现的投资，仍然保留在“长期投资”科目中。 
　　新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资企业净资产增加（或减少），作为投资收益（或损失），同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。按照新制度，长期投资采用权益法记帐的企业，在进行上述调帐前，还应将长期投资帐户按权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“固定基金”科目；调整减少的作相反的会计分录。 
　　５．“材料采购”科目 
　　新老制度都设置了“材料采购”科目，核算内容基本相同，企业可以按照“材料采购”科目的余额结转或沿用旧帐。 
　　６．“原材料”科目 
　　新制度仍然设置了“原材料”科目，但核算内容有所改变，在调帐时，企业只需要将“原材料”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　７．“燃料”科目 
　　新制度中未设置“燃料”科目，而将其核算内容归并到“原材料”科目中。在调帐时，企业应将“燃料”科目的余额转入“原材料”科目，借记“原材料”科目，贷记“燃料”科目。 
　　８．“包装物”科目 
　　新制度规定包装物在领用时采用一次摊销法，数额较大的可以通过“待摊费用”或“递延资产”科目进行核算。在调帐时，企业应将出租、出借、已用包装物的摊余价值，借记“待摊费用”科目或“递延资产”科目，按已摊销的价值，借记“包装物至包装物摊销”科目，按出租、出借、已用包装物的计划成本（或实际成本），贷记“包装物至出租、出借、库存已用包装物”科目。采用计划成本进行核算的企业，还应同时分摊材料成本差异，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。 
　　出租、出借包装物仍然采用五五摊销法、净值摊销法等计算包装物的摊销价值的企业，可不作上述调整。 
　　库存未用包装物余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　９．“低值易耗品”科目 
　　新制度规定，低值易耗品可以采用一次摊销法，数额较大的可以通过“待摊费用”或“递延资产”科目进行。在调帐时，企业将低值易耗品的摊余价值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按已摊销的价值，借记“低值易耗品至低值易耗品摊销”科目，按低值易耗品的计划成本或实际成本，贷记“低值易耗品至在用低值易耗品”科目。采用计划成本进行核算的企业，还应同时分摊材料成本差异，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。 
　　低值易耗品仍然采用五五摊销法计算低值易耗品摊销价值的企业，可不作上述调整。 
　　在库低值易耗品余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　１０．“调进外汇价差”科目 
　　原制度规定设置“调进外汇价差”科目。“调进外汇价差”科目有余额的企业，增设“外汇价差”科目，调帐时，将“调进外汇价差”科目的余额转入“外汇价差”科目，借记“外汇价差”科目，贷记“调进外汇价差”科目。 
　　１１．“材料成本差异”科目 
　　新老会计制度中均设置了“材料成本差异”科目，核算内容基本相同。除了上述涉及到材料成本差异的调整因素外，其余部分应直接转帐或沿用旧帐。 
　　１２．“委托加工材料”科目 
　　新老制度均设置了“委托加工材料”科目，核算方法基本相同，企业可以根据“委托加工材料”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　１３．“超储积压物资”科目 
　　新制度未设置“超储积压物资”科目。调帐时，企业应将超储积压物资中的原材料部分，转入“原材料”科目；将包装物、低值易耗品和产成品部分，分别转入“包装物”“低值易耗品”“产成品”科目。委托外单位加工改制的超储积压物资，属于原材料的，应转入“委托加工材料”科目；属于其他物资，分别在有关科目中设置“委托加工物资”明细科目，调帐时，应转入有关科目的委托加工物资明细科目，加工完成后，取消“委托加工物资”明细科目，转入有关库存明细科目。发交车间加工改制的超储积压物资，应自“超储积压物资”科目转入“生产成本”科目，待加工改制完成后，再分别转入“原材料”“产成品”等科目。 
　　１４．“基本生产”“辅助生产”“自制半成品”和“产成品”科目 
　　由于新制度采用了制造成本法，企业的在产品、产成品不再分摊管理费用、财务费用。企业在执行新制度时，对于原已计入在产品、自制半成品和产成品的管理费用和财务费用进行调整，记入“待摊费用”或“递延资产”科目，待以后生产完工交库、销售时逐步摊销，记入“管理费用”科目。 
　　调帐时，企业应将已记入在产品、自制半成品、产成品及发出商品的管理费用和财务费用，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“基本生产”“辅助生产”“自制半成品”“产成品”“发出商品”“分期收款发出商品”科目。以后生产完工交库销售时，应计算应分摊的数额（包括管理费用和财务费用），借记“管理费用（前期费用摊销）”科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。 
　　新制度中将“基本生产”科目和“辅助生产”科目合并为“生产成本”科目。调帐时，应将“基本生产”“辅助生产”科目的余额（扣除管理费用、财务费用）转入“生产成本”科目。 
　　１５．“车间经费”和“企业管理费”科目 
　　按照原制度规定，一般企业车间经费和企业管理费用月终应无余额，所以不存在调帐问题。季节性生产企业如果“车间经费”和“企业管理费”科目有余额的，在调帐时，属于制造费用部分，转入“制造费用”科目，属于“管理费用”部分，转入“管理费用”科目。属于财务费用部分，转入“财务费用”科目。 
　　１６．“待摊费用”科目 
　　新会计制度仍设置“待摊费用”科目，但核算内容有所变化。原制度中“待摊费用”科目核算的各项费用，摊销期限在一年以内的，仍留在“待摊费用”科目核算，摊销期限超过一年的，新制度设置了“递延资产”科目。“递延资产”科目，核算企业发生的不能全部计入当期损益，应由以后年度分期摊销的费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。调帐时，企业应作如下会计处理： 
　　（１）对“待摊费用”科目的余额进行分析，属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内不予结转；属于一年以上方予摊销的费用，转入“递延资产”科目。 
　　（２）租入固定资产的改良支出，凡已完工转入固定资产科目，仍在固定资产科目核算，不予结转；凡未完工的，其实际支出仍保留在“专项工程支出”科目，与其他未完工程支出一并转入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求转入“递延资产”科目。 
　　１７．“待摊税金”科目 
　　新制度未设置“待摊税金”科目，而将其核算内容并入“待摊费用”科目。调帐时，应将“待摊税金”科目的余额转入“待摊费用”科目，借记“待摊费用”科目，贷记“待摊税金”科目。 
　　１８．“清理维护费”科目 
　　新制度中未涉及关停企业会计处理方法问题，对这类企业仍应按原国家有关规定进行会计核算，发生的清理维护费仍使用“清理维护费”科目。 
　　１９．“发出商品”科目 
　　《企业会计准则》对企业销售实现的确认作出了统一规定，即企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认销售成立。按照这一规定，新制度取消了“发出商品”科目，但在执行新制度调帐时，对于“发出商品”科目可仍保留余额（扣除原发出商品中含的管理费用和财务费用），随收回货款随转销售。 
　　２０．“分期收款发出商品”科目 
　　原制度规定企业采用分期收款销售发出的产品、物资的实际成本在“分期收款发出商品”科目核算。待收到的价款达到相当于一个计量单位的价款时，再转作销售收入，同时结转销售成本。新制度仍保留了“分期收款发出商品”科目，与原制度比较区别在于结转销售成本的时间不同。新制度规定，根据合同规定应收分期收款时作为销售实现，结转销售成本。所以，企业应对“分期收款发出商品”科目的余额进行分析，凡已到合同约定的收到货款期的，应转作销售；已收到货款的部分，自“已收分期收款销货款”科目转入“销售”科目，借记“已收分期收款销货款”科目，贷记“销售”科目；未收到货款部分，借记“应收销货款”科目，贷记“销售”科目。同时，按产品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算应结转的销售成本，借记“销售”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。凡未到合同约定的收取货款期的，其发出商品的实际成本（扣除原发出商品中含的管理费用和财务费用），仍保留在“分期收款发出商品”科目内，不予结转。 
　　２１．“现金”“银行存款”“其他货币资金”和“专项存款”科目 
　　新制度中“现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目的核算内容基本与原制度相同，“银行存款”科目增加了核算内容。调帐时，应将“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　新制度取消了“专项存款”科目，调帐时，应将“专项存款”科目的余额转入“银行存款”科目。 
　　２２．“应收票据”科目 
　　新制度中应收票据的核算内容与原制度基本相同，企业在调帐时可直接将“应收票据”科目的余额结帐或沿用旧帐。 
　　２３．“应收销货款”科目 
　　新制度设置了“应收帐款”和“预收帐款”科目。如果企业预收帐款较多，单独设置“预收帐款”科目的，应将预收帐款自“应收销货款”科目转入“预收帐款”科目，然后再将“应收销货款”科目的余额转入“应收帐款”科目。不设置“预收帐款”科目的企业，将“应收销货款”科目的余额全部转入“应收帐款”科目。 
　　２４．“应弥补亏损”科目 
　　新制度未设置“应弥补亏损”科目，在调帐时，应区别情况处理： 
　　应由预算弥补的亏损反映了企业与国家预算的结算关系，企业在未收到此项补亏资金前，作为一笔债权，仍然保留在“应弥补亏损”科目内，待有关方面弥补后，逐步转平。 
　　应由以后年度利润弥补的亏损及应由投资方弥补的亏损属于所有者权益的减项，调帐时应将其余额转入“利润分配至未分配利润”科目，借记“利润分配至未分配利润”科目，贷记“应弥补亏损”科目。 
　　２５．“其他应收款”科目 
　　新制度也设置了“其他应收款”科目，核算内容有所扩大。调帐时，应将“其他应收款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　２６．“待处理财产损失”“待处理财产盘盈”科目 
　　新制度将“待处理财产损失”科目和“待处理财产盘盈”科目合并为“待处理财产损溢”科目。企业已列入待处理的固定资产损失和盘盈，在执行新制度前应按老办法处理完毕，不存在调帐问题。已列入待处理的流动资产损失和盘盈，尚未处理完毕部分，应分别自“待处理财产损失”科目和“待处理财产盘盈”科目转入“待处理财产损溢”科目。 
　　２７．“专项物资”科目 
　　新制度未设置“专项物资”科目。调帐时，应将“专项物资”科目的余额转入“在建工程至工程物资”科目，借记“在建工程至工程物资”科目，贷记“专项物资”科目。 
　　２８．“专项工程支出”科目 
　　新制度中未设置“专项工程支出”科目，而设置了“在建工程”科目，调帐时，应按本规定首先对“专项工程支出”科目进行相应调整后，再将其余额转入“在建工程”科目。 
　　２９．“专项应收款”科目 
　　新制度未设置“专项应收款”科目，调帐时，应将“专项应收款”科目分别转入“应收帐款”和“其他应收款”科目。企业如将投资借款的应计利息计入“专项应收款”科目的，在进行上述调帐前应先将这部分利息按规定冲减“专用基金”或转入“待摊费用”或“递延资产”科目。 
　　３０．“利润分配”科目 
　　新制度将原“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在调帐时，对已记入有关专用基金科目的债券利息收入及已记入“利润分配”科目的其他单位转来利润，不予调整。执行新制度后，再改按新制度的规定，将投资收益记入“投资收益”科目。 
　　３１．“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金至更新改造基金”科目 
　　新制度未设置“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金至更新改造基金”科目，而设置了“实收资本”科目进行核算。在调帐时，应首先将“专项工程支出”科目中的待转已完工程支出中的实际成本与“固定基金”相对冲，借记“固定基金”科目，贷记“专项工程支出”科目；将“专项工程支出”科目中的待转已完工程记录的应付利息、固定资产投资方向调节税、耕地占用税等不构成固定资产价值的其他支出，报经批准后，冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“专项工程支出”科目，不足部分，借记“递延资产”科目，贷记“专项工程支出”科目。经过上述规定及第４５条规定处理后，再将“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金至更新改造基金”科目的余额转入“实收资本”科目，借记“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”“专用基金至更新改造基金”科目，贷记“实收资本”科目。 
　　３２．“折旧”科目 
　　新制度设置了“累计折旧”科目，但核算内容与原“折旧”科目基本相同，在调帐时，将“折旧”科目的余额转入“累计折旧”科目。 
　　３３．“流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目 
　　原制度按借款的用途分设了“流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”四个科目。新制度将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目核算。在调帐时，企业“应对流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目的余额进行分析，属于一年以内需要偿还的借款，转入“短期借款”科目，借记“流动资金借款”“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目，贷记“短期借款”科目；属于超过一年以上需要偿还的借款转入“长期借款”科目，借记“基建借款”“投资借款”“专用借款”等科目，贷记“长期借款”科目。 
　　企业在作上述调帐时，应对“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目的应计来计利息及外币折合差额进行分析，分别处理。 
　　（１）凡借款购建固定资产的项目未完工的，应计入有关工程成本。 
　　（２）凡借款购建固定资产的项目已完工的以及其他长期借款项目，属于１９９３年６月３０日以前借入的贷款，已经发生的利息和外币折合差额，经批准冲减企业专用基金结余，借记“专用基金”科目，贷记“基建借款”“投资借款”“专用借款”或“专项工程支出”“专项应收款”（投资借款的利息支出）科目；属于未抵冲的利息和外币折合差额，计入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“基建借款”“投资借款”“专用借款”科目。尚未冲减的以及以后新发生的利息和汇兑损益，有承受能力的企业，按照新制度规定记入“财务费用”科目，没有承受能力的企业，经主管财政机关批准，先记入“递延资产”科目，分期转入“财务费用”科目。 
　　（３）属于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外币折合差额，按照新制度的规定处理。 
　　３４．“应付债券”科目 
　　新制度将原“应付债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”科目。在调帐时，企业应将“应付债券”科目的余额进行分析，属于一年内需要偿还的债券本息，转入增设的“应付短期债券”科目；属于一年后才需偿还的债券本息，仍然保留在“应付债券”科目内。 
　　将应付债券上的应计未计利息，比照第３３条有关规定处理。 
　　３５．“应付引进设备款”科目 
　　新制度未设置“应付引进设备款”科目，企业采用补偿贸易方式引进国外设备应付的价款，以及融资租入固定资产应付款，在“长期应付款”科目核算。在调帐时，应将“应付引进设备款”科目的余额转入“长期应付款”科目；将“专项应付款”科目中，属于应付融资租入固定资产的租赁费以及其他长期应付款，转入“长期应付款”科目。 
　　长期应付款的利息以及外币折合差额，比照第３３条有关规定处理。 
　　３６．“预提费用”科目 
　　新老制度均设置了“预提费用”科目。在调帐时，应将“预提费用”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　３７．“待扣税金”科目 
　　新老制度均设置了“待扣税金”科目，并且核算方法和内容基本一致。调帐时，将“待扣税金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　３８．“应付票据”科目 
　　新老制度中“应付票据”科目的核算内容基本相同。调帐时，将“应付票据”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　３９．“应付购货款”科目 
　　新制度设置了“应付帐款”和“预付帐款”两个科目。在调帐时，设置“预付帐款”科目的企业，应将预付帐款自“应付购货款”科目转入“预付帐款”科目，然后再将“应付购货款”科目的余额转入“应付帐款”科目。不设置“预付帐款”科目的企业，应将“应付购货款”科目的余额转入“应付帐款”科目。 
　　４０．“应付工资”科目 
　　新制度也设置了“应付工资”科目，但在核算内容上有所变化。在调帐时，应将“应付工资”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　４１．“其他应付款”科目 
　　新制度设置了“其他应付款”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，应将“其他应付款”科目的余额直转转帐或沿用旧帐。 
　　４２．“应交税金”科目 
　　新制度设置了“应交税金”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，应将“应交税金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　４３．“应交利润”科目 
　　新制度设置了“应付利润”科目，并且核算内容较原制度有所变化。调帐时，应将“应交利润”科目的余额转入“应付利润”科目。 
　　４４．“其他应交款”科目 
　　新制度设置了“其他应交款”科目，但在核算内容上有所变化。调帐时，应将“其他应交款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。 
　　４５．“专用基金”科目 
　　新制度不再设置“专用基金”科目，除了上述有关规定上涉及的内容外，企业应将“专用基金”科目中的“生产发展基金”“新产品试制基金”“后备基金”“承包风险基金”明细科目的余额转入“盈余公积”科目；将“大修理基金”、“职工福利基金”和“职工奖励基金”明细科目的余额分别转入“预提费用”“应付福利费”和“应付工资”科目。结转前，“生产发展基金”“新产品试制基金”“后备基金”“承包风险基金”明细科目中，如果有的明细科目有借方余额，应与其他明细科目的贷方余额相对冲，如抵冲后仍有借方余额或均为借方余额，应将其借方余额与“固定基金”“流动基金”科目的贷方余额相对冲。大修理基金明细科目如果有借方余额，应转入“待摊费用”或“递延资产”科目；职工福利基金明细科目如果有借方余额，经批准后，先用其他专用基金抵补，抵补的顺序按国家有关规定办理。 
　　“风险保证金”明细科目如有余额，由于此项基金既有负债的性质，又有资本性质。所以，在承租期未满前，此项基金的属性难以界定。这类企业应增设“专项应付款”科目，在“资产负债表”中的“其他长期负债”项目反映，待承租期满时，再分别情况处理：属于核销部分，直接冲减“专项应付款”科目；属于留在企业的部分，再转入“盈余公积”科目。 
　　企业的住房周转金如有余额，也应暂时转入“专项应付款”科目，其会计处理方法待国家有关财务规定印发后，由我部另行规定。 
　　４６．“工资基金”科目 
　　新制度未设置“工资基金”科目。“工资基金”科目如有余额，应转入“应付工资”科目。 
　　４７．“专用拨款”科目 
　　原制度中的专用拨款科目主要核算两个方面的内容：一是挖潜革新改造拨款；二是科技三项费用拨款。对于第一项内容，一般用于企业购建固定资产或追加固定资产价值，在调帐时，应将其余额转入“实收资本”科目。对于第二类拨款，其资金属性在尚未使用前难以界定，企业可以增设“专项应付款”科目核算，待拨款项目完成后，属于核销部分，报经批准后，冲销“专项应付款”科目；其余部分转入“资本公积”科目。 
　　４８．“专项应交款”和“专项应付款”科目 
　　新制度未设置“专项应交款”和“专项应付款”科目。调帐时，应将“专项应交款”科目的余额转入“其他应交款”科目；将“专项应付款”科目的余额（扣除融资租入固定资产应付款以及其他长期应付款以外）进行分析，如有留成外汇调剂转让所得的人民币收益先转入有关专用基金，其余部分分别转入“应付帐款”和“其他应付款”科目。 
　　４９．“未分配承租收入”科目 
　　新制度未设置“未分配承租收入”科目，这个科目如有余额，由于其性质尚难以界定，在调帐时，应设置“专项应付款”科目，将其余额转入“专项应付款”科目，待以后确定其性质后再行结转；属于留在企业部分，转入“盈余公积”科目；属于其他部分，直接冲减“专项应付款”科目。 
　　５０．“销售”科目 
　　新制度将“销售”科目分解为“产品销售收入”“产品销售成本”“产品销售费用”“产品销售税金及附加”“其他业务收入”“其他业务支出”科目。在调帐时，对已记入“销售”科目并已结转“利润”的有关收支均不调整，执行新制度后，再改按新制度规定设置科目进行核算。 
　　５１．“利润”科目 
　　新制度将“利润”科目分解为“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目。企业在调帐时，对已记入“利润”科目的经济业务一律不调整，执行新制度后，再按新制度要求，设置“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目进行核算。 
　　５２．“坏帐准备”科目 
　　新制度设置了“坏帐准备”科目，但原会计制度没有设置这个科目。企业应于年度终了，按照应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备，提取的坏帐准备在“坏帐准备”科目核算。由于新制度是于１９９３年７月１日起执行，因此，６月底可不提取坏帐准备，待年度终了时再据以提取。调帐时，已经超过三年的应收帐款，应在“应收帐款”科目单独核算，其中，确实不能收回的报经批准后分期处理。 
　　５３．“固定资产清理”科目 
　　新制度设置了“固定资产清理”科目。企业应对已转入清理的固定资产分别情况进行处理： 
　　凡属已转入清理并已自“固定资产”科目转销，在备查簿中进行登记的固定资产，不再转入“固定资产清理”科目。如以后再发生变价收入或清理费用时，再记入“固定资产清理”科目，变价收入大于清理费用的部分转入营业外收入；变价收入小于清理费用的部分，列作营业外支出。 
　　企业进行调整帐目后，应按调整后的科目余额编制科目余额表，各科目借方余额合计应与贷方余额合计相等，如不一致，应寻找原因，将错误调整过来，直至试算平衡。 
　　三、会计报表 
　　企业１９９３年７月份的“资产负债表”的“年初数”栏内的各项目数字，应根据上年末“资金平衡表”“期末数”栏内所列数字按照新会计制度的规定进行调整后填列。调整方法参照上述调帐有关规定处理。 
　　１９９３年７至１２月份的“损益表”，按下列格式（格式附后），１９９４年起，按照《工业企业会计制度》规定的“损益表”格式填报。在填列１９９３年７至１２月份的“损益表”时，“１一６月”栏按照原国营工业企业会计制度规定的填报口径填列；“本月数”栏按照新的会计制度规定的填报口径填列７至１２月各月份的有关数字。 
　　四、原执行其他行业会计制度的工业企业，也比照上述原则办理。 
 
 
 
                                 损益表 
 
        ＿＿＿＿年＿＿月份                                      会工０２表 
                                                                  单位：元 
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 
              项        目          ｜  行次  ｜１一６月｜本月数｜本年累计数 
    －－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－｜－－－－－－ 
    一、产品销售收入                ｜    １  ｜        ｜      ｜ 
        减：产品销售成本（或销售工  ｜    ２  ｜        ｜      ｜ 
            厂成本）                ｜        ｜        ｜      ｜ 
            产品销售费用（或销售及  ｜    ３  ｜        ｜      ｜ 
            其他费用）              ｜        ｜        ｜      ｜ 
            产品销售税金及附加（或  ｜    ４  ｜        ｜      ｜ 
            销售税金）              ｜        ｜        ｜      ｜ 
    二、产品销售利润                ｜    ５  ｜        ｜      ｜ 
        加：其他业务（或销售）利润  ｜    ６  ｜        ｜      ｜ 
        减：管理费用                ｜    ７  ｜    ×  ｜      ｜ 
            财务费用                ｜    ８  ｜    ×  ｜      ｜ 
    三、营业利润                    ｜    ９  ｜        ｜      ｜ 
        加：投资收益                ｜  １０  ｜        ｜      ｜ 
            营业外收入              ｜  １１  ｜        ｜      ｜ 
        减：营业外支出              ｜  １２  ｜        ｜      ｜ 
            资源税                  ｜  １３  ｜        ｜  ×  ｜ 
    四、利润总额                    ｜  １４  ｜        ｜      ｜ 
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－  
 
 
 
　　附件二： 
 
 
财政部关于印发《工业企业会计制度若干问题的补充规定》的通知 
 
 
（９３）财会字第２９号 
 
国务院各有关部委、直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 
　　现将《工业企业会计制度若干问题的补充规定》印发给你们，请遵照执行。 
 
 
１９９３年６月１０日 
 
　　附： 
 
 
工业企业会计制度若干问题的补充规定 
 
　　为了贯彻落实《企业会计准则》，更好地执行新的行业会计制度，现将全民所有制工业企业执行新制度中涉及的有关问题规定如下： 
　　一、关于奖金逐步计入费用的会计处理 
　　按照规定，奖金已经列入费用的企业，分配计入费用的奖金，借记有关费用科目，贷记“应付工资”科目；奖金暂未列入费用的企业，按规定从利润中提取的部分，在“利润分配”科目下设置“转作奖金的利润”明细科目，企业提取的奖金，借记“利润分配至转作奖金的利润”科目，贷记“应付工资”科目。 
　　实行工资总额同经济效益挂钩办法的企业，按规定提取的新增效益工资，计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”科目。 
　　企业应在“应付工资”科目下设置“应付职工工资”和“工资储备”明细科目。企业提取或分配的工资数，借记有关科目，贷记“应付工资至应付职工工资”科目；提取的工资储备，借记“应付工资至应付职工工资”科目，贷记“应付工资至工资储备”科目。动用工资储备时，应从“工资储备”明细科目转入“应付职工工资”明细科目。 
　　企业应在“财务状况变动表”（会工０３表）第２７行项目下，增设“（５）转作奖金的利润（２８）行”项目，该项目应根据“利润分配”科目下所属的“转作奖金的利润”明细科目的借方本年发生额填列；在“利润分配表”（会工０２表附表１）第１６行项目下，增设“转作奖金的利润”（１７行）项目，反映企业提取转作奖金的利润。 
　　二、关于上交承包利润的会计处理 
　　按照国务院关于“八五”期间继续完善承包经营责任制的精神，仍然实行承包经营责任制的企业，按规定应交的承包利润，在“利润分配至应付利润”科目核算。期末，企业计算出应交的承包利润，借记“利润分配至应付利润”科目，贷记“应付利润”科目；收到返还的超承包利润，借记“银行存款”等科目，贷记“利润分配至应付利润”（超承包所得中扣除应付给经营者的奖励部分）、“应付工资”（超承包所得中应付经营者的奖励部分）科目。 
　　三、关于税前还贷及单项留利的会计处理 
　　企业按照规定用税前利润归还的各种借款，在“利润分配”科目下设置“归还借款的利润”明细科目进行核算。企业按规定用税前利润归还的各种借款，借记“利润分配至归还借款的利润”科目，贷记“盈余公积至一般盈余公积”科目。 
　　按照规定，治理“三废”盈利净额、技术转让净收入以及国外来料加工装配业务利润等仍然可以单项留给企业。企业应在“利润分配”科目下设置“单项留用的利润”明细科目进行核算。企业按规定计算出单项留用的利润，借记“利润分配至单项留用的利润”科目，贷记“盈余公积至一般盈余公积”科目。 
　　企业应在“财务状况变动表”（会工０３表）第２８行项目下，增设“（６）归还借款的利润（２９行）、（７）单项留用的利润（３０行）”两个项目。这两个项目应根据“利润分配”科目所属的“归还借款的利润”“单项留用的利润”明细科目的借方本年发生额填列；在“利润分配表”（会工０２表附表１）第８行项目下设置“归还借款的利润”（１一１行）和“单项留用的利润”（１一２行）项目，反映企业归还借款的利润和单项留用利润的数额。 
　　四、关于无偿调拨固定资产的会计处理 
　　企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，调出固定资产的净值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失，冲减资本公积。企业按规定无偿调出的固定资产，应按调出固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应付工资”等科目；调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积”科目，贷记“固定资产清理”科目。 
　　企业应在“财务状况变动表”（会工０３表）第１７行项目下，增设“（６）无偿调出固定资产净损失”（１８行）项目，反映企业按规定无偿调出固定资产发生的净损失。该项目应按“固定资产清理”科目的记录分析填列。“财务状况变动表”中原“（６）资本净增加额”（１９行）项目，改为“（７）资本净增加额”（１９行）项目。 
　　无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面原价（扣除原安装成本，下同）加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的原价。企业调入需要安装的固定资产，按调入固定资产的净收益（即原价减已提折旧，下同）以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”科目，按调入固定资产的净收益，贷记“资本公积”科目，按所发生的支出，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付工资”等科目。工程完工交付使用，按调出单位的帐面原价加上新安装成本以及包装费、运杂费等，借记“固定资产”科目，按在建工程的实际成本，贷记“在建工程”科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目。 
　　五、关于购置５万元以下设备的会计处理 
　　企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备价值在５万元以下的测试仪器和试验装置可一次或分次列入管理费用，其中达到国家固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。企业购置的为开发新产品、新技术单台价值在５万元以下的测试仪器和试验装置，按照实际发生的支出，借记“固定资产”“待摊费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。其中，达到固定资产标准的部分，应同时借记“待摊费用”科目，贷记“累计折旧”科目；摊入费用时，借记“制造费用”（折旧费）、“管理费用”（折旧费）等科目，贷记“待摊费用”科目。 
　　六、关于矿山维简费的会计处理 
　　矿山企业提取维简费时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 
　　七、关于企业代征车辆购置附加费的会计处理 
　　企业代征的车辆购置附加费，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应交款至应交代征车辆购置附加费”科目；企业按规定提留的代征车辆购置附加费手续费，借记“其他应交款至应交代征车辆购置附加费”科目，贷记“营业外收入”科目；上交代征的车辆购置附加费，借记“其他应交款至应交代征车辆购置附加费”科目，贷记“银行存款”科目。 
　　八、关于公益金的会计处理 
　　企业应在“盈余公积”科目下设置“一般盈余公积”和“公益金”两个明细科目。“一般盈余公积”明细科目，核算企业归还借款的利润、单项留利以及按规定比例从税后利润中提取形成的一般盈余公积；“公益金”明细科目，核算企业从利润中提取的用于职工集体福利设施的资金。企业提取的公益金，借记“利润分配至提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积至公益金”科目；企业用公益金购置集体福利设施，按照实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”“银行存款”等科目；同时，借记“盈余公积至公益金”科目，贷记“盈余公积至一般盈余公积”科目。 
　　九、关于应收补贴的会计处理 
　　企业应增设“１１８应收补贴款”科目，核算企业按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴；并增设“５３２补贴收入”科目，核算企业应取得的补贴收入。企业按规定计算出应收的政策性亏损补贴和其他补贴，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；收到补贴款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收补贴款”科目。期末“补贴收入”科目的余额全部转入“本年利润”科目的贷方，结转后“补贴收入”科目应无余额。 
　　企业应在“资产负债表”（会工０１表）第７行项目下，增设“应收补贴款”（７一１行）项目；在“损益表”（会工０２表）第１５行项目下，增设“补贴收入”（１５一１行）项目；在“财务状况变动表”（会工０３表）第４５行项目下，增设“６、应收补贴款（４５一１行）项目，原“６、其他应收款”项目改为“７、其他应收款”，以下顺序顺延。 
　　十、关于专项拨款和承租收入的会计处理 
　　企业应增设“２７２专项应付款”科目下，核算有关部门拨给企业的专项拨款和小型租赁企业的承租方收入。企业应在“专项应付款”科目下设置“专项拨款”和“承租收入”两个明细科目。 
　　企业收到科技三项费用拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；待拨款项目完成后，属于核销部分，报经批准后，冲销“专项应付款”科目，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；其余部分转入“资本公积”科目，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。 
　　实行租赁经营的小型工业企业，期末，按照合同规定计算出承租方的收入，借记“利润分配至应付利润”科目，贷记“专项应付款”科目；企业按规定计算交纳租金、抵扣承租方预付的生活费、发给承租方时，借“专项应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；租赁期满后，属于留给企业的部分，转作盈余公积，借记“专项应付款”科目，贷记“盈余公积至一般盈余公积”科目。 
　　期末，“专项应付款”科目的余额，在“资产负债表”（会工０１表）第７５行“其他长期负债”项目内反映。“长期应付款”科目的来源和运用，均应包括在“财务状况变动表”的“增加长期负债”和“偿还长期负债”项目内。 
　　十一、其他 
　　（一）为了便于提供计算交纳流转税的依据，企业应在“应收帐款”科目下，设置“托收承付”明细科目，并按应收帐款单位设置明细帐。 
　　（二）造纸等企业提取的育林基金，在“预提费用”科目核算。企业提取育林基金时，借有关费用科目，贷记“预提费用”科目；使用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。