浙江省地方税务局、浙江省国家税务局转发国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知
各市、县（市、区）地方税务局、国家税务局（不发宁波），浙江省地方税务局直属一分局、二分局、稽查局，浙江省国家税务局直属征收分局、稽查局：
为进一步加强总机构管理费的管理，规范总机构管理费的税前扣除，国家税务总局印发了《关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函［2005］115号，以下简称《通知》），现转发给你们，并作如下补充规定，请遵照执行。
一、关于"全资"的概念
《通知》第一条第三款所指的"全资的下属企业"包括以下几种情况：
1.总机构直接拥有所属企业全部资本（股本）；
2.总机构直接和间接拥有所属企业全部资本（股本）；
3.总机构和所属企业内部职工（职工持股会）共同拥有所属企业全部资本（股本）。
二、关于申报资料
符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批、审核的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：
（一）提取总机构管理费的申请报告；
（二）总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（或副本）（复印件）；以后年度可只提供新增企业的税务登记证（或副本）（复印件）；
（三）总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、本年度至申报日期最近一个月的纳税申报表、财务会计报表；
（四）上缴管理费的所有企业本年度至申报日期最近一个月的纳税申报表、财务会计报表；
（五）《总机构管理费收支明细表》（附表一，各地自印）和《总机构管理费分摊企业情况表》（附表二，各地自印）；
（六）分摊管理费的企业符合"全资的下属企业"条件的证明材料，如相关公司的章程、验资报告等；
（七）税务机关要求提供的其他资料。
凡由省级以下税务机关审批的，企业不必报送审批税务机关已掌握的资料。
三、关于审批权限
（一）总机构和下属企业、分支机构企业所得税均属地方税务局征管的，由地方税务局审批，审批权限仍按《浙江省地方税务局关于企业所得税前列支管理费审核审批问题的补充通知》（浙地税二［1998］279号）和《浙江省地方税务局关于调整省级单位总机构管理费税前扣除审批管理权限的通知》（浙地税函［2004］498号）的规定执行。
（二）总机构和下属企业、分支机构企业所得税均属国家税务局征管的，由国家税务局审批，审批权限按如下规定执行：提取总机构管理费在2000万元以上的，由省级税务机关报国家税务总局审批；提取总机构管理费在2000万元以下，且总机构及下属企业、分支机构在同一县（市）的，由各市地税务机关或扩权县税务机关审批；提取总机构管理费在2000万元以下，但总机构及下属企业、分支机构不在同一市的，由省级税务机关审批。
（三）总机构和下属企业、分支机构企业所得税分属地方税务局、国家税务局征管的，由地方税务局和国家税务局联合发文。总机构企业所得税由地方税务局征管的，地方税务局为主办单位；总机构企业所得税由国家税务局征管的，国家税务局为主办单位。审批权限按主办局的规定执行。
四、关于总机构管理费的审核
各级税务机关应结合企业所得税汇算清缴工作加强对总机构管理费使用情况的监督与检查，重点检查管理费的支出范围和标准是否符合有关规定，对于超范围、超标准支出的管理费未纳税调整的应按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理，审批机关应相应核减下一年度的提取比例。
五、关于违规处罚
对纳税人有意弄虚作假骗取管理费、多提管理费，或不向所有全资企业分摊管理费的，税务机关不予审批，已审批的要撤消审批，并可根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定进行处罚。
六、以前规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
附件：
1、总机构管理费收支明细表（略）
2、总机构管理费分摊企业情况表（略）
二○○五年十一月二日
国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知
国税函[2005]115号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内各单位：
国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发［1996］177号）、《关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函［1999］136号）（以下简称两个文件）执行以来，各地反映了一些问题。为进一步加强总机构管理费的管理，规范总机构管理费的税前扣除，现对有关问题通知如下：
一、加强和规范总机构管理费的审批管理
各级税务机关要认真落实好两个文件的有关要求，进一步加强和规范提取总机构管理费税前扣除的审批管理。
（一）严格按照总局两个文件关于提取管理费的总机构条件进行管理，对不符合条件的总机构，不得审批同意其提取的总机构管理费在税前扣除。
（二）凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：
1、提取总机构管理费的申请报告；
2、总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；
3、总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表；
4、总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费支出明细表、下半年管理费预计支出明细表；
5、分摊管理费的所有企业的名单、本年度上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、管理费分摊方式和数额；
6、本年度管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法； 7、本年度管理费用增减情况和原因说明。
凡由省级以下税务机关审批的，企业不必向税务机关报送已掌握的资料。
（三）总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。
（四）总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。
（五）总机构管理费的支出范围和标准，应严格按照企业所得税和两个文件的有关规定执行，总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。税务机关应据此确定总机构的管理费支出需要。
（六）严格按照有关规定控制管理费数额的增长幅度，促使总机构努力增收节支减少管理费支出。
（七）主管税务机关应严格审核总机构提供资料的真实性、合理性、完整性，不符合有关规定的，应要求申请人予以说明、补充资料，仍不符合规定的，不予审批。审核的重点是：
1、总机构是否符合提取管理费的条件；
2、是否提供了所有下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）的名单和有关资料；
3、分摊管理费的企业是否符合全资条件；
4、管理费的支出范围和标准是否符合有关规定；
5、管理费支出数额较大和变动较大的项目及其原因；
6、总机构管理费的提取比例、分摊数额、增长幅度是否符合有关规定；
7、上年度纳税申报表中是否单独反映了管理费的收入情况。
二、加强和规范总机构管理费的税收管理
总机构提取的管理费，应纳入正常税收管理。
（一）总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报，正确计算各项收入、成本和费用，以及应纳税所得额和应纳税额。经税务机关批准提取的总机构管理费，不得直接抵扣总机构的各项支出，应全额填入年度企业所得税纳税申报表的"其它收入"栏中，并在明细表中注明"提取管理费收入"的数额。
（二）主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算、申报纳税情况进行认真审核和检查，凡违反税收有关规定的，应责令其纠正，并按照税收征管法和其他税收规定进行处理。
（三）主管税务机关应加强对分摊总机构管理费的下属企业的管理和检查。分摊总机构管理费的下属企业在纳税申报时，应附送有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件），未经税务机关审批同意，或者不能提供有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件）的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。
三、合理调整审批权限
为进一步加强和规范对总机构管理费的审批管理，对总机构管理费税前扣除的审批权限做适当调整。
（一）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的，由国家税务总局审批。
（二）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额不足2000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。
（三）总机构和分摊管理费的所属企业在同一省（自治区、直辖市）的，由总机构所在地省级税务机关审批，或者由总机构所在地省级税务机关授权审批。
四、本通知从审批2004年税前扣除的总机构管理费起执行。接到2004年总机构申请的税务机关，应按本通知规定的审批权限转移申请资料。以前规定与本通知不符的，按本通知执行。
二○○五年一月二十八日
为进一步加强总机构管理费的管理，规范总机构管理费的税前扣除，国家税务总局印发了《关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函［2005］115号，以下简称《通知》），现转发给你们，并作如下补充规定，请遵照执行。
一、关于"全资"的概念
《通知》第一条第三款所指的"全资的下属企业"包括以下几种情况：
1.总机构直接拥有所属企业全部资本（股本）；
2.总机构直接和间接拥有所属企业全部资本（股本）；
3.总机构和所属企业内部职工（职工持股会）共同拥有所属企业全部资本（股本）。
二、关于申报资料
符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批、审核的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：
（一）提取总机构管理费的申请报告；
（二）总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（或副本）（复印件）；以后年度可只提供新增企业的税务登记证（或副本）（复印件）；
（三）总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、本年度至申报日期最近一个月的纳税申报表、财务会计报表；
（四）上缴管理费的所有企业本年度至申报日期最近一个月的纳税申报表、财务会计报表；
（五）《总机构管理费收支明细表》（附表一，各地自印）和《总机构管理费分摊企业情况表》（附表二，各地自印）；
（六）分摊管理费的企业符合"全资的下属企业"条件的证明材料，如相关公司的章程、验资报告等；
（七）税务机关要求提供的其他资料。
凡由省级以下税务机关审批的，企业不必报送审批税务机关已掌握的资料。
三、关于审批权限
（一）总机构和下属企业、分支机构企业所得税均属地方税务局征管的，由地方税务局审批，审批权限仍按《浙江省地方税务局关于企业所得税前列支管理费审核审批问题的补充通知》（浙地税二［1998］279号）和《浙江省地方税务局关于调整省级单位总机构管理费税前扣除审批管理权限的通知》（浙地税函［2004］498号）的规定执行。
（二）总机构和下属企业、分支机构企业所得税均属国家税务局征管的，由国家税务局审批，审批权限按如下规定执行：提取总机构管理费在2000万元以上的，由省级税务机关报国家税务总局审批；提取总机构管理费在2000万元以下，且总机构及下属企业、分支机构在同一县（市）的，由各市地税务机关或扩权县税务机关审批；提取总机构管理费在2000万元以下，但总机构及下属企业、分支机构不在同一市的，由省级税务机关审批。
（三）总机构和下属企业、分支机构企业所得税分属地方税务局、国家税务局征管的，由地方税务局和国家税务局联合发文。总机构企业所得税由地方税务局征管的，地方税务局为主办单位；总机构企业所得税由国家税务局征管的，国家税务局为主办单位。审批权限按主办局的规定执行。
四、关于总机构管理费的审核
各级税务机关应结合企业所得税汇算清缴工作加强对总机构管理费使用情况的监督与检查，重点检查管理费的支出范围和标准是否符合有关规定，对于超范围、超标准支出的管理费未纳税调整的应按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理，审批机关应相应核减下一年度的提取比例。
五、关于违规处罚
对纳税人有意弄虚作假骗取管理费、多提管理费，或不向所有全资企业分摊管理费的，税务机关不予审批，已审批的要撤消审批，并可根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定进行处罚。
六、以前规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
附件：
1、总机构管理费收支明细表（略）
2、总机构管理费分摊企业情况表（略）
二○○五年十一月二日
国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知
国税函[2005]115号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内各单位：
国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发［1996］177号）、《关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函［1999］136号）（以下简称两个文件）执行以来，各地反映了一些问题。为进一步加强总机构管理费的管理，规范总机构管理费的税前扣除，现对有关问题通知如下：
一、加强和规范总机构管理费的审批管理
各级税务机关要认真落实好两个文件的有关要求，进一步加强和规范提取总机构管理费税前扣除的审批管理。
（一）严格按照总局两个文件关于提取管理费的总机构条件进行管理，对不符合条件的总机构，不得审批同意其提取的总机构管理费在税前扣除。
（二）凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：
1、提取总机构管理费的申请报告；
2、总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；
3、总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表；
4、总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费支出明细表、下半年管理费预计支出明细表；
5、分摊管理费的所有企业的名单、本年度上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、管理费分摊方式和数额；
6、本年度管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法； 7、本年度管理费用增减情况和原因说明。
凡由省级以下税务机关审批的，企业不必向税务机关报送已掌握的资料。
（三）总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。
（四）总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。
（五）总机构管理费的支出范围和标准，应严格按照企业所得税和两个文件的有关规定执行，总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。税务机关应据此确定总机构的管理费支出需要。
（六）严格按照有关规定控制管理费数额的增长幅度，促使总机构努力增收节支减少管理费支出。
（七）主管税务机关应严格审核总机构提供资料的真实性、合理性、完整性，不符合有关规定的，应要求申请人予以说明、补充资料，仍不符合规定的，不予审批。审核的重点是：
1、总机构是否符合提取管理费的条件；
2、是否提供了所有下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）的名单和有关资料；
3、分摊管理费的企业是否符合全资条件；
4、管理费的支出范围和标准是否符合有关规定；
5、管理费支出数额较大和变动较大的项目及其原因；
6、总机构管理费的提取比例、分摊数额、增长幅度是否符合有关规定；
7、上年度纳税申报表中是否单独反映了管理费的收入情况。
二、加强和规范总机构管理费的税收管理
总机构提取的管理费，应纳入正常税收管理。
（一）总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报，正确计算各项收入、成本和费用，以及应纳税所得额和应纳税额。经税务机关批准提取的总机构管理费，不得直接抵扣总机构的各项支出，应全额填入年度企业所得税纳税申报表的"其它收入"栏中，并在明细表中注明"提取管理费收入"的数额。
（二）主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算、申报纳税情况进行认真审核和检查，凡违反税收有关规定的，应责令其纠正，并按照税收征管法和其他税收规定进行处理。
（三）主管税务机关应加强对分摊总机构管理费的下属企业的管理和检查。分摊总机构管理费的下属企业在纳税申报时，应附送有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件），未经税务机关审批同意，或者不能提供有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件）的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。
三、合理调整审批权限
为进一步加强和规范对总机构管理费的审批管理，对总机构管理费税前扣除的审批权限做适当调整。
（一）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的，由国家税务总局审批。
（二）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额不足2000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。
（三）总机构和分摊管理费的所属企业在同一省（自治区、直辖市）的，由总机构所在地省级税务机关审批，或者由总机构所在地省级税务机关授权审批。
四、本通知从审批2004年税前扣除的总机构管理费起执行。接到2004年总机构申请的税务机关，应按本通知规定的审批权限转移申请资料。以前规定与本通知不符的，按本通知执行。
二○○五年一月二十八日
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