国家开发银行关于印发《国家开发银行头寸资金运作会计核算办法》的通知
各厅局、直属单位，武汉分行：
根据《国家开发银行头寸资金运作暂行办法》的要求，现调整和增设“卖出回购债券”等会计科目和核算手续，请遵照执行。
国家开发银行头寸资金运作会计核算办法
根据《国家开发银行头寸资金运作暂行办法》的要求，制订《国家开发银行头寸资金运作会计核算办法》。
一、头寸资金运作会计科目设置
５１３“同业拆入”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１７“金融性公司拆入”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１４“拆放同业”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１８“拆放金融性公司”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１９“卖出回购债券”
本科目核算我行卖出所持有的债券，约定于一定期间后，以预定的价格或收益率（回购利率），将该种债券全额购回的交易。
本科目按债券种类和购买债券单位进行明细核算。
本科目属负债类科目，余额在贷方。
本科目列试算平衡表第２页第１７行，对应资产负债表中的“同业拆入”项目。
５２４“买入返售债券”
本科目核算我行买入某种债券时，约定一定期间后，以预定的价格或收益率，再将该种债券全额返售的交易。
本科目按债券种类和购买债券单位进行明细核算。
本科目属资产类科目，余额在借方。
本科目列试算平衡表第２页第１８行，对应资产负债表中的“拆放同业”项目。
５２６“自营库存证券”
本科目核算我行买入或卖出政府债券（包括国债、金融债等流通债券）时的交易。我行采用实际成本记帐法核算。
本科目按债券种类进行明细核算。
本科目属资产类科目，余额在借方。
本科目列试算平衡表中第２页第１９行，对应资产负债表中的“拆放同业”项目。
二、头寸资金运作有关损益帐户设置
９１７“证券销售”
本科目核算我行在债券现货交易中的销售收入、销售成本及差价。
本科目按证券种类分年度进行明细核算。
本科目属损益类科目，期末应无余额。
本科目列试算平衡表第５页第２６行，对应资产负债表中的“未分配利润”项目。
在损益表中“营业收入”项下“手续费收入”后，增设“证券销售差价收入”项，反映本行证券销售的差价收入，发生亏损用负数表示。
在年度损益明细表“手续费收入”下增设“四、证券销售差价收入”项，发生亏损用负数表示。
在９０３金融企业往来收入科目下，增设“债券利息收入户”。
本明细户核算发生债券回购和债券现货交易时产生的利息收入。
本明细户列国家开发银行年度损益明细表“金融企业往来收入”的第９项。
在９０４金融企业往来支出科目下，增设“债券利息支出户”。
本明细户核算发生债券回购和债券现货交易时产生的利息支出。
本明细户列国家开发银行年度损益明细表“金融企业往来利息支出”的第６项。
三、头寸资金运作会计核算手续
（一）拆借资金的核算手续
１．拆借资金的核算手续按照开行财会〔１９９４〕１３３号文的规定执行。
２．拆借资金利息的核算手续
拆借资金的利息，整月的按月利率计算，零头日期按积数计算。
（１）拆出资金的利息核算：按照拆出资金的本金、期限和利率计算出应收的利息，填制“计算利息清单”一式二联，一联加盖业务公章送拆借单位，一联留存，并根据有关凭证编制借、贷方记帐凭证，会计分录；
借：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
贷：金融企业往来收入—拆放同业利息收入户
—拆放金融性公司利息收入户
（２）拆入资金的利息核算：根据拆出单位的利息清单，经审核无误后，根据有关凭证编制借、贷方记帐凭证。会计分录；
借：金融企业往来支出—同业拆入利息支出户
—金融性公司拆入利息支出户
贷：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
（二）债券回购的核算手续
１．正回购的交易：卖出某种债券时，根据债券回购的合同或协议，编制借、贷方记帐凭证。会计分录：
借：存放中央银行款项—存款户（卖出价）
贷：卖出回购债券（卖出价）
按约定日期购回该种债券时，会计分录；
借：卖出回购债券（原卖出价）
金融企业往来支出—债券利息支出户 （回购与卖出的差价）
贷：存放中央银行款项—存款户（实际回购价）
或：××科目—××户
２．逆回购的交易：买入某种债券时，根据债券回购的合同或协议，编制借、贷方记帐凭证。会计分录：
借：买入返售债券（买入价）
贷：存放中央银行款项—存款户（买入价）
按约定日期全额返售该种债券时，会计分录；
借：存放中央银行款项—存款户（返售价）
或：××科目—××户
贷：买入返售债券（买入价）
金融企业往来收入—债券利息收入户（返售与买入的差价）
（三）债券现货交易的核算手续
１．买入、卖出债券时的核算手续：
（１）买入债券时，根据批准文件编制借、贷方记帐凭证。会计分录；
借：自营库存证券
贷：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
（２）卖出债券时的核算手续：卖出债券时，根据批准文件编制借、贷方记帐凭证，会计分录：
借：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
贷：证券销售
同时，计算并结转已销售债券成本。
计算公式：
某种债券加权平均单位成本＝（期初结存债券实际成本＋本期买入债券实际成本）／（期初结存债券票面总额＋本期买入债券票面总额）
本期卖出债券的实际成本＝本期卖出债券票面总额×债券加权平均单位成本结转卖出该种债券的实际成本，会计分录：
借：证券销售
贷：自营库存证券
月终，将证券销售差价收入结转至本年利润。会计分录：
借：证券销售
贷：本年利润
发生债券销售差价亏损时，作相反分录。
２．认购、兑付债券时的核算手续：
（１）认购债券的核算手续：
购买某种债券时，根据批准文件编制借、贷方记帐凭证，会计分录：
借：自营库存证券
贷：存放中央银行款项—存款户
（２）兑付债券的核算手续：
购入的债券到期兑付时，按照发行利率计算出应收取的利息，根据有关凭证编制借、贷方记帐凭证，会计分录：
借：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
贷：自营库存证券
金融企业往来收入—债券利息收入户
根据《国家开发银行头寸资金运作暂行办法》的要求，现调整和增设“卖出回购债券”等会计科目和核算手续，请遵照执行。
国家开发银行头寸资金运作会计核算办法
根据《国家开发银行头寸资金运作暂行办法》的要求，制订《国家开发银行头寸资金运作会计核算办法》。
一、头寸资金运作会计科目设置
５１３“同业拆入”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１７“金融性公司拆入”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１４“拆放同业”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１８“拆放金融性公司”
本科目核算内容按照开行财会〔１９９４〕９９号文的规定执行。
５１９“卖出回购债券”
本科目核算我行卖出所持有的债券，约定于一定期间后，以预定的价格或收益率（回购利率），将该种债券全额购回的交易。
本科目按债券种类和购买债券单位进行明细核算。
本科目属负债类科目，余额在贷方。
本科目列试算平衡表第２页第１７行，对应资产负债表中的“同业拆入”项目。
５２４“买入返售债券”
本科目核算我行买入某种债券时，约定一定期间后，以预定的价格或收益率，再将该种债券全额返售的交易。
本科目按债券种类和购买债券单位进行明细核算。
本科目属资产类科目，余额在借方。
本科目列试算平衡表第２页第１８行，对应资产负债表中的“拆放同业”项目。
５２６“自营库存证券”
本科目核算我行买入或卖出政府债券（包括国债、金融债等流通债券）时的交易。我行采用实际成本记帐法核算。
本科目按债券种类进行明细核算。
本科目属资产类科目，余额在借方。
本科目列试算平衡表中第２页第１９行，对应资产负债表中的“拆放同业”项目。
二、头寸资金运作有关损益帐户设置
９１７“证券销售”
本科目核算我行在债券现货交易中的销售收入、销售成本及差价。
本科目按证券种类分年度进行明细核算。
本科目属损益类科目，期末应无余额。
本科目列试算平衡表第５页第２６行，对应资产负债表中的“未分配利润”项目。
在损益表中“营业收入”项下“手续费收入”后，增设“证券销售差价收入”项，反映本行证券销售的差价收入，发生亏损用负数表示。
在年度损益明细表“手续费收入”下增设“四、证券销售差价收入”项，发生亏损用负数表示。
在９０３金融企业往来收入科目下，增设“债券利息收入户”。
本明细户核算发生债券回购和债券现货交易时产生的利息收入。
本明细户列国家开发银行年度损益明细表“金融企业往来收入”的第９项。
在９０４金融企业往来支出科目下，增设“债券利息支出户”。
本明细户核算发生债券回购和债券现货交易时产生的利息支出。
本明细户列国家开发银行年度损益明细表“金融企业往来利息支出”的第６项。
三、头寸资金运作会计核算手续
（一）拆借资金的核算手续
１．拆借资金的核算手续按照开行财会〔１９９４〕１３３号文的规定执行。
２．拆借资金利息的核算手续
拆借资金的利息，整月的按月利率计算，零头日期按积数计算。
（１）拆出资金的利息核算：按照拆出资金的本金、期限和利率计算出应收的利息，填制“计算利息清单”一式二联，一联加盖业务公章送拆借单位，一联留存，并根据有关凭证编制借、贷方记帐凭证，会计分录；
借：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
贷：金融企业往来收入—拆放同业利息收入户
—拆放金融性公司利息收入户
（２）拆入资金的利息核算：根据拆出单位的利息清单，经审核无误后，根据有关凭证编制借、贷方记帐凭证。会计分录；
借：金融企业往来支出—同业拆入利息支出户
—金融性公司拆入利息支出户
贷：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
（二）债券回购的核算手续
１．正回购的交易：卖出某种债券时，根据债券回购的合同或协议，编制借、贷方记帐凭证。会计分录：
借：存放中央银行款项—存款户（卖出价）
贷：卖出回购债券（卖出价）
按约定日期购回该种债券时，会计分录；
借：卖出回购债券（原卖出价）
金融企业往来支出—债券利息支出户 （回购与卖出的差价）
贷：存放中央银行款项—存款户（实际回购价）
或：××科目—××户
２．逆回购的交易：买入某种债券时，根据债券回购的合同或协议，编制借、贷方记帐凭证。会计分录：
借：买入返售债券（买入价）
贷：存放中央银行款项—存款户（买入价）
按约定日期全额返售该种债券时，会计分录；
借：存放中央银行款项—存款户（返售价）
或：××科目—××户
贷：买入返售债券（买入价）
金融企业往来收入—债券利息收入户（返售与买入的差价）
（三）债券现货交易的核算手续
１．买入、卖出债券时的核算手续：
（１）买入债券时，根据批准文件编制借、贷方记帐凭证。会计分录；
借：自营库存证券
贷：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
（２）卖出债券时的核算手续：卖出债券时，根据批准文件编制借、贷方记帐凭证，会计分录：
借：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
贷：证券销售
同时，计算并结转已销售债券成本。
计算公式：
某种债券加权平均单位成本＝（期初结存债券实际成本＋本期买入债券实际成本）／（期初结存债券票面总额＋本期买入债券票面总额）
本期卖出债券的实际成本＝本期卖出债券票面总额×债券加权平均单位成本结转卖出该种债券的实际成本，会计分录：
借：证券销售
贷：自营库存证券
月终，将证券销售差价收入结转至本年利润。会计分录：
借：证券销售
贷：本年利润
发生债券销售差价亏损时，作相反分录。
２．认购、兑付债券时的核算手续：
（１）认购债券的核算手续：
购买某种债券时，根据批准文件编制借、贷方记帐凭证，会计分录：
借：自营库存证券
贷：存放中央银行款项—存款户
（２）兑付债券的核算手续：
购入的债券到期兑付时，按照发行利率计算出应收取的利息，根据有关凭证编制借、贷方记帐凭证，会计分录：
借：存放中央银行款项—存款户
或：××科目—××户
贷：自营库存证券
金融企业往来收入—债券利息收入户
相关法律法规
