如何从会计账目等资料中发现企业虚假出资、抽逃出资和商业贿赂
　　一、虚假出资：
　　虚假出资通常包括3类：货币资金虚假出资、不需办理产权转移手续的非货币资产虚假出资、需要办理产权转移手续的非货币资产虚假出资。
　　1、货币资金虚假出资
　　检查企业验资时的银行进账单或现金缴款单、银行对账单、银行询证函（2001年7月1日以前的验资准则，银行询证函不是必须文件），看验资截止日前应缴注册资本是否真实的存入了企业验资账户，必要时要到银行核对以辨别上述单据的真伪。这一点对于新验资准则实行以前的企业出资行为尤为重要，因为原验资准则不要求注册会计师必须到银行询证，因此不排除企业以虚假的银行进账单或现金缴款单、银行对账单骗取验资报告的可能性。新验资准则要求注册会计师必须到银行询证，有效地避免了上述现象的可能性。
　　另外还有一种情况需要大家注意，企业货币资金增资时有循环出资的现象，就是从企业银行账户将资金打给拟出资股东，股东再用这些资金向企业出资，看似资金到账了，其实也属虚假出资。这种情况除了要检查进账单、对账单、询证函外，还要检查企业验资截止日前一段时间各银行账户大额资金流出情况，检查与资金流出有关的合同、收据、借款协议、购货发票等，必要时可与收款方联系查询，以确定这些资金流出是企业正常业务、还是虚假出资。
　　2、不需办理产权转移手续的非货币资产虚假出资
　　这类资产包括存货、机器设备、非专利技术等。
　　检查非货币资产评估报告等价值确认文件，看看是否有明显作价偏高的现象，如果能确认作价明显偏高亦属部分虚假出资；
　　检查非货币性资产交接清单，看股东与企业是否办理了资产交接手续；
　　检查企业会计账目存货、固定资产、无形资产等科目，看是否有相应非货币性资产增加的记载；
　　检查企业仓库存货实物帐，看股东投入的存货是否有入库、领用、销售的记载。企业有可能对会计账目做假，但仓库实物帐做假的很少见，首先是因为工作量太大、难度太大，其次因为仓库实物帐是企业生产管理的基础，一旦弄乱对生产经营影响太大。所以检查企业仓库实物帐是一种很有效的手段。
　　现场盘点用以出资的机器设备等固定资产，检查这些实物资产是否真实存在，这些固定资产一般能较长期地保持实物形态，在我门检查时一般还在企业；
　　检查用以出资的非专利技术等无形资产相关的技术资料，检查是否签署了转让合同，有关合同条款是否与出资协议、评估报告相关条款表述一致。合同条款对非专利技术价值影响很大，比如双方共有与被投资企业独有就区别很大。
　　3、需要办理产权转移手续的非货币资产虚假出资
　　这类资产包括房屋、土地使用权、车船、专利技术等。
　　这类非货币性资产最主要的是检查是否按有关法律法规的时间要求，将产权关系变更到被投资企业。新公司法施行后是否在注册登记前进行了产权变更。
　　除此之外，还要履行前述检查评估报告等价值确认文件、资产交接清单、资产入账记载情况、实物盘点等程序。
　　二、抽逃出资
　　抽逃出资是指在公司验资后，股东将所缴出资暗中撤回，却仍保留股东身份和原有出资数额的一种欺诈性违法行为。
　　怎样检查抽逃出资：
　　通常包括抽走货币资金、抽走非货币性资产两种形式。
　　1、抽走货币资金
　　企业验资注册后抽走货币资金在会计账目上通常反映为：虚挂货币资金、虚挂应收预付款项、虚挂投资、虚购存货固定资产或无形资产等。
　　可以采用两种方法初步判断是否有抽逃资金的嫌疑：首先，可通过检查企业验资前后的银行对账单，看验资后一段时间内是否有大额资金划出，检查大额资金划出有关的购货合同、借款协议、收款收据、购货发票等，必要时可向收款方询证。其次，通过检查企业近期的资产类会计科目，发现是否有与抽逃注册资金有关的虚挂资产，因为抽逃资金后为了把帐做平，一定相应的虚挂一项或数项资产。
　　对于抽逃资金后虚挂货币资金的，通常有两种形式：一种是划出银行存款后不做账务处理，长期虚挂银行存款；还有一种是提取大额现金后，一直虚挂大额现金。我们可以在检查时取得近期的银行对账单、盘点企业现金，如货币资金帐实差额较大，且无合理的理由，可初步判断为抽逃资金。
　　对于抽逃资金后虚挂应收预付款项的，通常也有两种形式：其一是在其他应收款科目（有时可能在其它应付款科目的借方）虚挂企业或个人借款（这也是最常见的方法），可以检查借款协议、收款收据以及有无合理的利息收入，最直接的办法是询证借款人（如果能查借款人的帐目就一目了然了）；其二是在预付账款科目（有时可能在预收账款科目的借方）虚挂预付购货款，可以检查购货合同、挂账时间（挂账时间过长一般就有问题），最直接的方法就是询证收款方（最好能检查对方账目）。
　　有些抽逃资金后虚挂长短期投资，检查投资协议、看有无合理的投资收益、询证被投资方（最好能检查对方账目）。
　　有些抽逃资金表现为虚购存货、固定资产或无形资产，检查企业仓库实物帐，看有没有所购存货的入库记录及领用、销售记录；检查企业固定资产台账及固定资产卡片，实地盘查所购固定资产、无形资产，以及与无形资产有关的合同协议、技术资料；还有一种情况企业从股东手里高价购买资产转移资金，如果能认定也属于抽逃资金。
　　2、抽走非货币性资产
　　一般表现为公司验资注册后，将已办产权转移手续的房产、土地使用权、专利、车船等以及非专利技术再无偿或以不合理的低价转让给股东（或变相转让给股东），或股东长期无偿占用上述非货币行资产。
　　对于抽走需办理产权手续的房产等非货币性资产的，检查资产转让协议等文件，将转让价格与市场公允价格比较，如果能认定转让价格明显偏低即属抽逃出资。
　　对于股东长期无偿占用的情形，可以通过实地盘查实物资产实际使用情况（看看房产、汽车等实际被谁使用），检查专利权行使情况、非专利技术资料保管和运用情况（看股东有无侵权行为、有无违反合同协议无偿使用情况）。
　　三、商业贿赂
　　实践证明对于商业贿赂的查处是审计工作最大的难点。具体体现在一下几个方面：一是收集审计证据处于信息不对称的劣势，商业贿赂行为的一个突出特点是高度隐蔽性，这些行为往往采取“一对一”的方式进行，除了行贿人和受贿人以外，犯罪行为一般不为他人所知，取证成为审计最难的壁垒；二是受贿人员处于某一项权力的核心地位，具有复杂的人际关系网和信息通道，对审计的一举一动可能了如指掌，被怀疑对象随时都会做出应对措施，有时导致查处行为不了了之；三是商业贿赂双方利益均沾，容易形成攻守同盟，他们会共同应对审计。
　　虽然如此，但是从账目等财务资料中发现一些商业贿赂的线索还是可以做到的。
　　1、审查费用支付的方式，发现异常的资金流。检查企业现金、银行存款帐以及银行对账单，看是否存在应采取转帐结算而用现金支付的问题，对单位采用大额、超出现金使用范围的费用进行重点审计。需注意的是，有些大额现金支付看似银行转账实际还是现金付款，具体操作为用现金支票支付大额现金，不通过现金帐核算，在银行帐上登记为用银行存款直接支付费用，对于这种情况可通过核对银行对账单予以发现。
　　2、检查资产类科目，以发现支付商业贿赂后虚挂资产的情形。
　　有时企业支付大额商业贿赂后，未能找到合适的费用发票，将行贿支出虚挂一项或数项资产平帐，通常有虚挂货币资金、虚挂其他应收款、虚挂存货和固定资产等几种情况。这一点与抽逃资金后虚挂资产类似，但也有区别，抽逃资金虚挂资产一般是大额整数；商业贿赂支出虚挂资产相对来说额度较小，有整有零。
　　对于商业贿赂支出虚挂货币资金的，检查方法与检查抽逃资金一样，即核对银行存款帐和银行对账单、盘点企业现金，如货币资金帐实差额较大，且无合理的理由，则应予关注；
　　对于商业贿赂支出虚挂其它应收款的，通常表现为虚挂单位负责人或业务人员大额借款，或是直接以费用项目挂账，或在其它应收款－其它科目挂账，一般是费用已发生财务无法正常核销而长期挂账。
　　检查时可以找经手人询问核实，如长期挂账且无合理解释，则应采取进一步审计手段；
　　对于商业贿赂支出虚挂存货、固定资产的，检查方法与检查抽逃资金类似，即检查企业仓库实物帐，看有没有所购存货的入库及领用、销售记录；检查企业固定资产台账及固定资产卡片，实地盘查所购固定资产。
　　3、检查成本费用类科目，以发现商业贿赂支出虚列成本费用的情况。
　　一是审查费用发生的真实性，是否属于本单位业务范围内，对于超出本单位业务范围的费用进行重点审计，商业贿赂支出不可能有正规发票，企业往往为了平帐就找到什麼发票用什麼发票。
　　二是审查费用票据的真实性、合法性，是否存在假发票、过期作废发票、涂改发票、白条等核销费用问题，对发生上述这些不合规发票进行重点审计。与上一条一样，实在找不到发票就用假发票平帐。
　　三是审查费用的标准，是否存在超出规定的标准和实际业务需要，对金额比较大、超标准的费用进行重点审查。
　　四是审查费用支出的其他类，是否存在已有明确用途和科目而在其他类支出核算、鱼目混珠的问题，对比较大的其他支出进行重点审计。有些企业财务管理还是比较规范的，还建立了成本费用考核体系，为了防止把成本费用财务信息搞乱，往往把一些不合规的支出列入其它中，但是这些费用支出发票上往往有明确的费用项目，同时成本费用中也有对应的明细科目，但是他偏偏放入其它中，这样的一般就有问题。
　　4、检查企业是否有帐外小金库，来发现用帐外资金行贿的迹象。
　　这里面主要是想办法查出他是否有小金库、帐外帐，如果能找到它的帐外帐好多问题就应刃而解了。
　　检查盘点企业原材料或产成品仓库，如果存在大量库存虚数，说明很可能有销售不入账的情况；检查企业职工人数、临时工人数，工资额度、临时工资额度，并与企业生产销售规模相比较，如果职工人数和工资额度都很大，但销售额很小，就有可能存在销售不入帐或虚列工资的现象；审计时一定要抽时间深入车间、深入基层，实际看看它有有多大生产规模、有多少职工，与财务帐有无大的出入，另外通过和职工交谈也能了解很多信息从供电、供水部门了解企业水电消耗量，间接判断生产销售规模，与企业销售账目相比较，以发现是否有隐瞒销售的情况。
　　如果能查明企业存在以上几种情况，就说明很可能存在小金库帐外帐，如果能予以落实，那在小金库中列支的商业贿赂也就暴露在阳光之下。 徐涛律师15327446830   QQ574659129