一般纳税人与小规模纳税人的选择
增值税纳税人可以划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率和税收优惠政策不同，而且差异较大。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，以及增值税纳税人身份的可转换性规定，为增值税纳税人在身份选择上进行纳税筹划提供了可能。一般而言，是选择一般纳税人还是小规模纳税人身份，有好几种筹划方法，这里介绍一种最简单的方法：
增值率判别法
在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税。起计算公式如下：
增值率 = (销售额 – 购进项目金额) ÷ 销售额
或：
增值率 = (销项税额 – 进项税额) ÷ 销项税额
一般纳税人应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额
= 销售额*17% - 销售额*17%*(1-增值率)
= 销售额*17%*增值率
小规模纳税人应纳税额 = 销售额*3%
据此，可以计算出应纳税额无差别平衡点：
销售额*17%*增值率 = 销售额*3%
增值率 = 3% ÷ 17%
= 17.65%
由此可见，当增值率为17.65%时，两者税负相同;当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负终于一般纳税人;当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13%时小规模纳税人的无差别纳税平衡点。
选择纳税人类别时，除了要对比税收负担外，下面几个方面也要注意比较：
1、 一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大;
2、 一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的好;
3、 从一般纳税人那里购货可以获得进项税额抵扣，而从小规模纳税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多的顾客;
4、 一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计人员，将增加会计成本;
5、 一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。
中正律师组 张铭 整理
2010年11月17
