各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局，各计划单列市财政局、国家税务局： 
　　经国务院批准，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。现将有关规定通知如下： 
　　一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围 
　　这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。 
　　不属于上述范围的应征消费税的首饰（以下简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 
　　对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 
　　金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 
　　二、税率 
　　金银首饰消费税税率为５％。 
　　三、纳税义务人 
　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应按本通知的规定缴纳消费税。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 
　　四、纳税环节 
　　纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。 
　　五、纳税义务发生时间 
　　纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 
　　六、金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。 
　　个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。 
　　七、计税依据 
　　１、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。 
 
 
                        含增值税的销售额 
    金银首饰的销售额＝－－－－－－－－－－－－－ 
                      （１＋增值税税率或征收率） 
 
 
 
　　２、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 
　　３、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 
 
 
                    材料成本＋加工费 
    组成计税价格＝－－－－－－－－－－－－ 
                  １－金银首饰消费税税率 
 
 
 
　　４、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 
　　５、生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 
 
 
                    购进原价×（１＋利润率） 
    组成计税价格＝－－－－－－－－－－－－－－ 
                  （１－金银首饰消费税税率） 
 
 
 
　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”一律定为６％。 
　　八、纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。 
　　九、金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已税珠宝玉石生产的本通知范围内的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。 
　　十、对改变征税环节后，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。 
　　十一、金银首饰消费税征收管理办法，由国家税务总局另行制定。 
　　十二、本通知于１９９５年１月１日起执行。 
 

 
中华人民共和国财政部 
国家税务总局 
一九九四年十二月二十四日